С 2022 года некоммерческие организации становятся плательщиками НДС
C 1 января 2022 года некоммерческие организации (НО) в Узбекистане стали плательщиками НДС, согласно внесенных изменений в НК Законом Республики Узбекистан от 29.12.2021 года № ЗРУ-741 в ст. 461 НК. В их число вошли и негосударственные некоммерческие организации (ННО), в том числе специализированные медицинские профессиональные сообщества медицинских работников, созданные с целью развития медицинской науки, обмена медицинским опытом, содействия последипломному образованию и осуществляющие свою деятельность за счет пожертвований, спонсорской помощи и иных целевых некоммерческих поступлений. Благодаря поддержке государства такие социально значимые профессиональные медицинские ННО пользуются льготами по налогам и не сдают некоторые формы налоговой отчетности.
Как теперь с учетом принятых изменений должен производиться бухгалтерский учет НО и ННО, кто из них имеет льготы, сохраняются ли льготы для ННО? Должны ли ННО без исключения регистрироваться в качестве плательщика НДС? В каком случае ННО не должно ее уплачивать ? Какая ответственность предусмотрена за нарушение постановки на учет плательщиков НДС? Учитывая актуальность темы, в том числе для НО сферы здравоохранения, — с этими вопросами корреспондент Medical Express обратился к авторитетному налоговому консультанту Гульнаре Холдаровне Эргашевой.
— Гульнара Холдаровна, должны ли все некоммерческие организации без исключения, в том числе негосударственные некоммерческие организации, регистрироваться в качестве плательщика НДС и в какие сроки?
— Некоммерческие организации, зарегистрированные в соответствии с законодательством, начиная с 01.01. 2022 г. обязаны зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, данная норма вытекает из статьи 237 НК. У нас в стране юридические лица по методологии налогообложения делятся на 2 категории:
- упрощенная система налогообложения с уплатой налога с оборота;
- общеустановленная система налогообложения с уплатой НДС и налога на прибыль.
Таким образом, с 01.01.2022 некоммерческие организации должны стать налогоплательщиками НДС и налога на прибыль.
Кроме этого, перевод некоммерческих организаций на общеустановленный режим налогообложения связан с невозможностью платить налог с оборота при возможных оборотах, не относящихся к целевым средствам по ст. 48 НК РУз.
Поэтому все виды некоммерческих организаций, такие как ННО, фонды, ассоциации, союзы, товарищества собственников жилья, адвокатуры, учреждения и т. п. обязаны подать заявление на обязательную постановку на регистрационный учет НДС.
— Гульнара Холдаровна, в какие сроки НО должны вставать на учет как плательщики НДС?
— Заявление о постановке на специальный регистрационный учет должно быть направлено в налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня возникновения обязательства по уплате НДС, но не позднее первого числа месяца, в котором лицо обязано перейти на уплату НДС.
1-е обязательство по уплате НДС у некоммерческих организаций возникает с 01.02.2022 г. по 20.02.2022 г. по возможным оборотам за январь 2022 г, т. е. некоммерческие организации должны встать на регистрационный учет НДС не позднее 01.02.2022г с указанием срока постановки на учет с 01.01.2022 г.
— Какая ответственность предусмотрена за нарушения постановки на учет?
— Согласно ст. 219 может применяться штраф за нарушение налогоплательщиком установленного порядка постановки на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщика налога на добавленную стоимость — влечет наложение штрафа в размере 5 % от доходов, полученных за период с даты постановки на учет, предусмотренной налоговым законодательством, до даты фактической постановки на учет, но не менее 5 миллионов сумов.
— Гульнара Холдаровна, в каком случае ННО не уплачивают НДС?
— Если ННО финансируется за счет привлечения пожертвований, спонсорской помощи, других целевых поступлений, о которых я скажу подробнее ниже, и осуществляет благотворительную, социально значимую деятельность в рамках своих уставных задач, то оно не имеет облагаемых оборотов и соответственно не платит НДС или налог с оборота. Но если ННО начинает оказывать услуги, выставляя счетафактуры, осуществлять коммерческую деятельность, — оно становится плательщиком либо налога с оборота, либо НДС. Чтобы упростить администрирование в сфере деятельности некоммерческих организаций, все они переведены на уплату НДС. Согласно ст. 48 НК, в целях налогообложения к целевым средствам относится имущество, полученное налогоплательщиком для использования им по назначению, определенному лицом — источником целевых средств или законодательством.
К целевым средствам относятся, в частности:
1. бюджетные ассигнования и бюджетные субсидии;
2. гранты и гуманитарная помощь;
3. целевые поступления.
— Гульнара Холдаровна, если некоммерческая организация осуществляет деятельность, отличную от своей уставной и в рамках нее оказывает коммерческие услуги, ННО должно оформлять их счетами-фактурами? И наоборот, если ННО безвозмездно предоставляются товары или услуги, оказывается целевая финансовая помощь, например, в виде спонсорства для выполнения определенных целевых уставных задач,как в этом случае оформить ННО услуги предназначенные своей целевой группе?
— Согласно статье 47 Налогового кодекса Республики Узбекистан, при реализации товаров (услуг) юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны, если иное не предусмотрено статьей 47, выставлять покупателям этих товаров (услуг) счета-фактуры. Счет-фактура, как правило, оформляется в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур.
Указанные правила, не применяются, если продавец при реализации товаров (услуг) выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Счет-фактура является первичным документом, выставляемым продавцом (поставщиком), служащим основанием для зачета покупателем (заказчиком) суммы налога на добавленную стоимость. Счет-фактура применяется в целях учета налогооблагаемого оборота по налогу на добавленную стоимость и реализации.
Исходя из вышеизложенного, и принимая во внимание то, что некоммерческая организация при безвозмездной передаче имущества или оказания услуг в рамках уставных задач (благотворительных, социальных, медицинских, культурных и др.) не выступает в таких отношениях (операциях) в качестве «продавца (поставщика) товаров» и получатели не являются «покупателями (заказчиками) товаров», некоммерческая организация при безвозмездной передаче имущества, оказании услуг не оформляет счета-фактуры, в том числе в электронном виде, а может передать имущество или услуги по акту-прием передачи и это не будет трактоваться реализацией и предпринимательской деятельностью.
— Гульнара Холдаровна, в каком случае считается, что некоммерческая организация осуществляет предпринимательскую деятельность?
— Согласно Гражданского и Налогового кодексов, а также других НПА некоммерческой организацией признается юридическое лицо, зарегистрированное в форме, установленной законодательством для некоммерческой организации, которое соответствует следующим условиям:
- не имеет цели извлечения дохода;
- не распределяет доходы или имущество между участниками (членами).
В соответствии со статьей 46 НК, реализацией товаров или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары или возмездное оказание услуг, включая обмен и передачу заложенных товаров при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства. В случаях, предусмотренных НК, реализацией признается также передача права собственности на товары или оказание услуг на безвозмездной основе.
Таким образом, можно сказать, что некоммерческая организация реализует на возмездной основе права собственности на товары или возмездное оказание услуг, то будет трактоваться как предпринимательская деятельность, в этом случае, по товарам (услугам) облагаемым НДС будет оформляться ЭСФ с НДС 15 %.
Кроме этого, если некоммерческая организация будет передавать товары (услуги) на безвозмездной основе, не связанной с Уставными задачами, то данная передача также может трактоваться как предпринимательская деятельность, в этом случае по товарам (услугам), облагаемым НДС, также будет оформляться ЭСФ с НДС 15 %.
— Какие отчеты должны сдавать некоммерческие организации в налоговые органы, и в какие сроки?
— В связи с переводом некоммерческих организаций на НДС и налог на прибыль в качестве налогоплательщика АТБ необходимо сдавать ежемесячно сдавать расчет НДС по ст. 273 НК.
Согласно ст. 273 НК РУз налоговый период календарный месяц. В ст. 268 НК установлено, что зачёт НДС рассчитывается нарастающим итогом в течение календарного года, в виду этого, всем некоммерческим организациям необходимо сдавать данную отчетность по НДС, начиная с января 2022 г.
Если у некоммерческих организаций поступления составляют только членские взносы и другие целевые поступления на выполнение уставных задач и содержание данной организации, они не рассматриваются, как реализация товара или услуги на возмездной или безвозмездной основе, поэтому эти организации не должны оформлять счет-фактуры, включая электронные, но при условии целевого использования этих средств. Такие НО должны сдавать нулевые отчеты ссылкой на соответствующие статьи по освобождению от уплаты налогов.
■
Интервью подготовил корр. Medical Express.